12 июля текущего года в нашей стране вступила в силу амнистия для бизнеса за дробление с целью применения льготных спецрежимов (в частности, упрощенной системы налогообложения, или УСН).
Федеральная налоговая служба (ФНС) опубликовала письмо-разъяснение по судебной практике в сфере дробления «в связи с возникающими в работе территориальных налоговых органов вопросами» и с целью «обеспечения единообразного правоприменения». Письмо, в частности, излагает признаки, по которым схемы дробления должны выявляться инспекторами.
Амнистия за дробление стала частью правительственного пакета поправок в Налоговый кодекс, которые внесли изменения в налоговую систему России (в частности, ввели пятиступенчатую шкалу НДФЛ, налог на прибыль в размере 25%, НДС для бизнеса на «упрощенке»).
Если первоначальная версия законопроекта, принятая в первом чтении, предусматривала общее вступление его в силу с 1 января 2025 года, то ко второму чтению формулировки скорректировали: принятый закон вступает в силу со дня опубликования, за исключением изменений, касающихся увеличения налоговой нагрузки — для них сроки остались прежними.
В результате таких изменений старт амнистии за дробление был перенесен с 1 января 2025 года на 12 июля 2024 года. Дата вступления закона в силу важна, так как амнистия не имеет обратной силы и не распространяется на решения налоговых органов о привлечении к ответственности за дробление, вынесенные и вступившие в силу до нее.
Амнистия предполагает, что налогоплательщики, добровольно отказавшиеся от дробления бизнеса в налоговых периодах 2025 и 2026 годов, будут освобождены от уплаты налогов и пеней за предыдущие периоды 2022–2024 годов в рамках статей 119 (непредоставление налоговой декларации), 120 (грубое нарушение правил учета доходов и расходов) и 122 (неуплата или неполная уплата сумм налога). Если выездная налоговая проверка не выявит дробление в 2025–2026 годах, обязанность по доплате налогов за 2022–2024 годы прекратится с даты вступления в силу результатов такой проверки. Если же проверка не проводилась и не была назначена, то решение о прощении налогов вступит в силу с 2030 года.
К практикам дробления бизнеса налоговая относит:
ведение единой хозяйственной деятельности через организации, применяющие спецрежимы, создание новых юрлиц при расширении бизнеса с целью получения налоговых преимуществ;
искусственное выделение части бизнеса и передача ее подконтрольному лицу, применяющему спецрежим;
применение общей системы налогообложения с занижением размера доходов путем перераспределения между взаимозависимыми лицами;
формальное вовлечение членов семьи в хозяйственную деятельность с целью исключительно получения налоговых преимуществ;
ведение налогоплательщиком и взаимозависимым лицом видов деятельности, которые являются частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата, но искусственно разделенного для получения налоговой выгоды;
ведение бизнеса обществом хозяйственной деятельности совместно со своим учредителем и (или) руководителем, имеющим статус ИП.
