НАЛОГИ. Интервью по поводу
Кое-что о досудебном порядке урегулирования спора
Мы беседуем с заместителем начальника инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Самары Валерием Морозовым.
- Давайте рассмотрим конкретную ситуацию. Налогоплательщик получил решение по итогам проведенной инспекцией поверки. С выводами, изложенными там, он не согласен. Что следует предпринять? Идти в суд?
- Нет, в настоящее время действует обязательный досудебный порядок урегулирования спора. Суд просто не примет к производству исковое заявление на решение, не обжалованное в вышестоящем налоговом органе. Кроме того, обязательное досудебное обжалование предусмотрено не только для решений инспекции, принятых по результатам налоговых проверок, но и для иных актов налоговых органов ненормативного характера, а также действий (бездействия) должностных лиц инспекции.
Необходимо отметить, что в настоящее время мы вообще стремимся к тому, чтобы судебные процессы стали событием исключительным. Поэтому при несогласии с принятым инспекцией решением и иными актами налоговых органов ненормативного характера, а также с действиями (бездействием) должностных лиц инспекции налогоплательщику следует обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган. У нас это управление ФНС России по Самарской области. Налоговым законодательством предусмотрены две процедуры досудебного обжалования в вышестоящем налоговом органе: апелляционный и общий.
- Как налогоплательщику разобраться в том, какую процедуру следует применять? В чем разница?
- Апелляционный порядок предусмотрен для решений инспекций по результатам выездных и камеральных налоговых проверок, которые еще не вступили в силу.
Если же к моменту подачи жалобы такое решение уже вступило в действие, то оно также может быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе, но уже по общим правилам, предусмотренным Налоговым кодексом.
Следует отметить, что решения инспекции, принятые по результатам выездных и камеральных налоговых проверок, вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было принято решение. Вступление решения в силу означает начало его исполнения налоговым органом, налогоплательщику выставляется требование об уплате налога, штрафа, пени. Подача апелляционной жалобы приостанавливает начало исполнения решения. Если решение налогового органа принято по результатам рассмотрения акта об обнаружении нарушения законодательства о налогах и сборах, то такое решение вступает в силу сразу, для него Налоговым кодексом не предусмотрен апелляционный порядок обжалования.
- В какой срок и куда необходимо подать жалобу?
- Апелляционная жалоба в отношении не вступившего в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности может быть подана в течение одного месяца со дня вручения такого решения налогоплательщику или его представителю.
В случае подачи апелляционной жалобы решение налогового органа, вынесенное по результатам налоговой проверки, не вступит в силу, пока жалоба не будет рассмотрена вышестоящим налоговым органом и по ней не будет принято решение. Это означает, что подача апелляционной жалобы автоматически откладывает срок исполнения обжалуемого решения налогового органа
Если же решение уже вступило в силу, то оно может быть обжаловано в течение одного года со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.
Жалобы на решение, принятое по результатам рассмотрения акта об обнаружении нарушения законодательства о налогах и сборах, на иные акты налоговых органов, а также на действия (бездействие) должностных лиц инспекции подаются также в течение одного года со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.
И апелляционная жалоба, и жалоба на вступившее в законную силу решение подаются через инспекцию, принявшую решение, которая, в свою очередь, обязана направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
Жалоба может быть принята и при личном приеме заявителя (подана в окно входящей корреспонденции инспекции), направлена по почте, по телекоммуникационным каналам связи, по Интернету с использованием официального сайта налогового органа (если в электронном виде, то обязательно должна содержать электронно-цифровую подпись).
- Форма жалобы предусмотрена?
- Подается в письменной форме. Обязательно должна быть подписана. Если не лично налогоплательщиком, а его представителем, то к ней необходимо приложить доверенность. В самой жалобе необходимо указать фамилию, имя, отчество и место жительства лица, подающего жалобу, или наименование и адрес организации.
Обязательно указать обжалуемый акт налогового органа, действия или бездействие его должностных лиц; указать наименование налогового органа, акт ненормативного характера которого, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. В тексте нужно изложить основания, по которым вы считаете, что ваши права нарушены. В заключение изложить свои требования. К жалобе можно приложить документы, подтверждающие ваши доводы.
- В какой срок должна быть рассмотрена жалоба?
- Жалоба на решение по результатам выездной или камеральной налоговых проверок рассматривается в течение одного месяца со дня получения. Данный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Решение по жалобе на действия (бездействие) инспекции либо ее должностных лиц, либо на решение, принятое по результатам рассмотрения акта об обнаружении нарушения законодательства о налогах и сборах, принимается налоговым органом в течение 15 рабочих дней со дня ее получения. Указанный срок также может быть продлен, но не более чем на 15 рабочих дней. О том, что срок рассмотрения продлен, налогоплательщика известят путем вручения или направления по почте такого решения. Его обязаны вручить или направить по почте в течение трех дней со дня принятия.
- Жалоба будет оставлена без рассмотрения, если она не подписана. А в каких еще случаях?
- Если подана после истечения срока подачи жалобы и не содержит ходатайства о его восстановлении или если в восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы отказано. Если до принятия решения по жалобе от лица, ее подавшего, пост упило заявление об отзыве жалобы полностью или в части, то такую жалобу также оставят без рассмотрения. И еще одно основание, по которому жалоба останется без рассмотрения. Это наличие ранее поданной жалобы по тем же основаниям.
В случае устранения налогоплательщиком таких оснований для оставления жалобы без рассмотрения, как отсутствие подписи заявителя или непредставление доверенности, а также ходатайства о восстановлении пропущенного срока с указанием уважительных причин, жалоба может быть подана повторно в пределах сроков, указанных выше.
- Как налогоплательщик может узнавать о ходе рассмотрения его жалобы?
- На официальном интернет-сайте ФНС России есть сервис «Узнать о жалобе».
Не так давно здесь же начал работать сервис «Решения по жалобам». Используя его возможности, налогоплательщики могут оценить перспективу обжалования по тому либо иному вопросу.
