Налоговики сравнивают данные деклараций по прибыли и НДС с бухотчетностью. Данные часто несопоставимы. Эксперты Системы Главбух подготовили образцы, которые помогут пояснить расхождения и избежать штрафа. Скачать образцы поясненийРазница между НДС и налогом на прибыль
НДС является косвенным налогом, который взимается на каждом этапе производства и реализации товаров и услуг. Он начисляется на добавленную стоимость, созданную на каждом этапе цепочки производства, и, в конечном итоге, ложится на плечи конечного потребителя. Основная цель НДС — обеспечить поступления в бюджет государства, отражая общеэкономические процессы. Все, что нужно знать бухгалтеру об НДС, — в специальном справочнике.
В отличие от этого, налог на прибыль является прямым налогом, который начисляется на финансовые результаты деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Его основная задача — обложение доходов, полученных компанией за определенный период. Налог на прибыль рассматривает расходы, которые предприятие понесло, что позволяет учитывать действительные финансовые результаты работы.
В результате, различие между НДС и налогом на прибыль заключается в их природе и способе взимания. НДС — это налог на потребление, а налог на прибыль — это налог на доход. Каждая из этих категорий налогов имеет свои функции и механизмы, обеспечивая тем самым сбалансированность бюджетных поступлений.
НДС и налог на прибыль: в чем разница в отчетахВ бухгалтерском учете часто возникают ситуации, когда показатели в отчетности по НДС и по налогу на прибыль не совпадают. Эти расхождения могут трактоваться проверяющими органами как потенциальное занижение налога, что в свою очередь может привести к налоговым проверкам и штрафам.
Одной из причин расхождений является отражение доходов, не облагаемых налогом на прибыль. Например, безвозмездная помощь от учредителя не включается в налоговую базу по налогу на прибыль, но должна быть учтена при расчете НДС (ст. 251 НК).
Отражение амортизационной премии, аналога которой нет в бухгалтерском учете, также может привести к расхождениям. В налоговом учете амортизационная премия учитывается согласно статье 258 НК.
В таблице ниже приведены основные различия в отражении хозяйственных операций в отчетности по НДС и налогу на прибыль.
Хозяйственная операция
Налоговая база по НДС
Декларация по НДС
Доход по налогу на прибыль
Декларация по налогу на прибыль
Безвозмездная передача товаров, работ, услуг, имущественных прав, за исключением денежных средств
Возникает в момент передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав
Отражается в строках 010, 020 раздела 3 в зависимости от ставки, применяемой к реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав
Не формирует
Не отражается
Безвозмездная передача в пользование товаров, имущественных прав
Появляется в каждом налоговом периоде, в течение которого товары или имущественные права находятся в безвозмездном пользовании
Указывается в строке 010 раздела 3
Не возникает
Не отражается
Безвозмездное получение товаров, работ, услуг, имущественных прав
Не формирует
Не отражается
Появляется в момент получения товаров, работ, услуг, имущественных прав
Проставляется в строках 100, 103 приложения 1 к листу 2
Исключение: случаи, когда имущество или имущественные права получены от учредителя, доля прямого или косвенного участия которого составляет не менее 50 процентов, или когда имущество, имущественные или неимущественные права переданы с целью увеличения чистых активов (подп. 3.4, 11 п. 1 ст. 251 НК).
Безвозмездное получение товаров, имущественных прав в пользование
Не возникает
Не отражается
Формирует в момент получения товаров, имущественных прав в пользование
Отражается в строках 100, 103 приложения 1 к листу 2
Штрафные санкции, не связанные с оплатой товаров, работ, услуг
Не формирует
Не указывается
Появляется в момент признания должником или на дату вступления в силу решения суда
Проставляется в строке 100 приложения 1 к листу 2
Списание безнадежной кредиторской задолженности
Не возникает
Не отражается
Формирует в момент истечения срока исковой давности или в момент признания задолженности безнадежной
Отражается в строке 100 приложения 1 к листу 2
Начисление процентов по денежному займу
Не формирует
Указывается в разделе 7 в периоде начисления процентов
Возникает ежемесячно в последний день месяца (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК)
Отражается в строке 100 приложения 1 к листу 2
Реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых Россию не признают
Не возникает
Отражается в разделе 7 в момент отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав)
Появляется в момент перехода права собственности к покупателю
Проставляется в строках 010, 011, 012 приложения 1 к листу 2
Выдача товарного займа
Формирует в момент отгрузки
Указывается в строках 010, 020 раздела 3 в зависимости от ставки, применяемой к реализации товаров
Не возникает
Не отражается
Реализация товаров, работ, услуг, поименованных в статье 149 НК
Не возникает
Отражается в разделе 7 в момент отгрузки товаров (работ, услуг)
Формирует в момент перехода права собственности к покупателю
Указываеся в строках 010, 011, 012 приложения 1 к листу 2
Реализация товаров на экспорт, экспорт подтвержден в течение 180 дней
Появляется на последнее число квартала, в котором собраны подтверждающие документы
Отражается в разделе 4 в периоде, когда собраны все документы
Возникает в момент перехода права собственности к покупателю
Отражается в строках 010, 011, 012 приложения 1 к листу 2 в момент перехода права собственности
Получение скидки, не связанной с изменением цены на приобретенные товары, работы, услуги
Не возникает
Не отражается
Возникает в момент получения скидки
Показывается в строке 100 приложения 1 к листу 2
Начисление процентов на остаток средств на расчетном счете
Не формирует
Не отражается
Возникает в момент начисления банком по условиям договора
Указывается в строке 100 приложения 1 к листу 2
Возникновение положительных курсовых разниц
Не возникает
Не отражается
Формирует в моменты переоценки активов, требований, обязательств
Показывается в строке 100 приложения 1 к листу 2
Передача товаров, работ, услуг для собственных нужд, не учитываемых при расчете налога на прибыль
Формирует
Отражается в строках 010, 020 раздела 3 в зависимости от ставки, применяемой к реализации товаров (работ, услуг)
Не возникает
Не отражается
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
Возникает
Проставляется в строке 060 раздела 3
Не формирует
Не отражается
Получение дивидендов
Не возникает
Не отражается
Возникает в момент поступления денежных средств
Указывается в строке 100 приложения 1 к листу 2, в строке 070 листа 2
Восстановление ранее созданного резерва, предусмотренного главой 25 НК
Не формирует
Не отражается
Возникает
Указывается в строке 100 приложения 1 к листу 2
Оприходование имущества, обнаруженного при инвентаризации
Не возникает
Не отражается
Формирует в момент окончания инвентаризации
Показывается в строках 100, 104 приложения 1 к листу 2
Оприходование материалов или иного имущества, полученного при демонтаже, ликвидации
Не возникает
Не отражается
Формирует в момент подписания акта о ликвидации основного средства
Показывается в строках 100, 102 приложения 1 к листу 2
Выполнение работ по длящимся договорам, в которых не предусмотрена поэтапная сдача работ. Например, по договору строительного подряда
Формирует в момент передачи результата работ, а именно на дату подписания акта приема работ
Отражается в строке 010 раздела 3
Возникает в последний день отчетного периода.
При этом доходы могут быть распределены между отчетными периодами равномерно в течение срока договора или пропорционально доле фактических расходов в общей сумме расходов по договору
Показывается в строке 010 приложения 1 к листу 2
Обратная реализация или выкуп ранее приобретенных товаров
Бывший покупатель выставляет бывшему продавцу счет-фактуру и включает стоимость возвращенных товаров в налоговую базу по НДС
Показывается в строках 010 или 020 раздела 3 в зависимости от налоговой ставки по возвращаемым товарам
Не возникает
Не отражается
Если договор не предусматривает выкуп реализованных товаров продавцом, счет-фактуру на обратную реализацию покупатель не составляет. При возврате товаров продавцы оформляют корректировочные счета-фактуры, в которых отражают уменьшение объема и стоимости первоначальной поставки (письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667). В таких случаях покупателям, которые возвращают товары, не надо отражать эти операции в декларации по НДС. В декларации по налогу на прибыль возвраты не отражают, поэтому отличий в показателях отчетности по НДС и налогу на прибыль нет.
Реализация плательщиком НДС вторсырья. Из правила есть исключения
Не возникает
Не отражается
Формирует в момент перехода права собственности к покупателю
Показывается в строках 010, 011, 012, 014 приложения 1 к листу 2
Для минимизации расхождений между отчетностью по НДС и налогу на прибыль рекомендуется:
Внимательно следить за изменениями в законодательстве.
Обеспечивать правильное документальное подтверждение операций.
Консультироваться с налоговыми экспертами.
