Возместить НДС из бюджета можно двумя способами — в общем порядке либо ускоренном порядке. Но применять ускоренный порядок возмещения вправе не все налогоплательщики. Читайте в рекомендации Системы Главбух, как возместить НДС каждым способом.
Для начала отметим, что механизм уплаты и возмещения НДС отличается при ввозе из стран, включенных в ЕАЭС, и остальных стран. Китай не входит в ЕАЭС, поэтому правовое регулирование по НДС осуществляется с учетом следующих нормативных актов:
НК РФ;
Таможенный кодекс ЕАЭС;
Таможенное законодательство РФ.
Надо ли платить НДС при ввозе товара из Китая
Ввоз товаров на территорию РФ признается объектом обложения НДС (подп.4 п.1 ст.146 НК РФ). При этом использование спецрежимов, в том числе УСН, не освобождает от уплаты такого НДС. Вмете с тем есть исключения:
Ввоз товаров, который освобожден от налогообложения ввозным НДС (это закрытый перечень товаров, медицинского назначения, технологического оборудования, расходных материалов для научных исследований, племенных животных и т.д.). Полный список приведен в ст.150 НК РФ. Туда в том числе входит иностранная валюта, являющаяся средством платежа.
Помещение товаров под определенные таможенные процедуры, которые не связаны с ввозом для внутреннего потребления и внутренней переработки (п.1 ст.151 НК РФ). Например, транзит или реэкспорт.
Если ввозимый товар и таможенная процедура не включены в исключения, то налоговая база по НДС определяется как сумма (п.1 ст.160 НК РФ):
таможенной стоимости этих товаров;
подлежащей уплате таможенной пошлины;
подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Ставки НДС используются 10% или 20% согласно п. 2 и п. 3 ст. 164 НК РФ
Кто может вернуть НДС при ввозе товара
Вернуть НДС, уплаченный при ввозе товара, можно в рамках механизма вычета НДС (п.1 ст.171 НК РФ). Однако для этого необходимо соблюдать общие условия такого вычета:
Товар принят к учету. Принятие товара на учет не ограничивает налогоплательщика в части определенного счета бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 11.04.2017 № 03-07-11/21548). Поэтому важно оформить первичные учетные документы по оприходованию товара. Они и будут подтверждением принятия ввезенного товара на учет.
Товар предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС. По товарам предназначенным для необлагаемых НДС операций, суммы налога, уплаченные при их ввозе, включаются в стоимость ввезенного товара. То есть вычет получить не получится. Это в равной мере относится и к налогоплательщикам на спецрежимах, освобождённых от уплаты и исчисления НДС. Налогоплательщики, применяющие УСН “доходы минус расходы” учитывают ввозной НДС в расходах.
Уплата ввозного НДС подтверждена. По требованию налогоплательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов по форме (утв. приказом ФТС России от 28.02.2019 № 340). Это и будет подтверждением уплаты НДС (письмо Минфина России от 24.04.2018 № ЕД-4-15/7800).
Однако с августа 2018 года в ФТС России проходит эксперимент по оплате таможенных пошлин и налогов через единый лицевой счет плательщика без детализации до платежных документов. Поэтому документом, подтверждающим уплату суммы НДС, может являться декларация на товары, содержащая сведения о выпуске товаров и о сумме исчисленного и уплаченного НДС (письмо ФНС России от 22.02.2019 № СД-4-3/3108@).
В каком периоде можно принять к вычету НДС при импорте
НДС, уплаченный при ввозе товаров, может быть заявлен к вычету в течение трех лет после принятия на учет ввезенных товаров (п.1.1 ст.172 НК РФ, письмо Минфина России от 19.08.2021 № 03-07-08/66782).
