Как оформить и учесть продажи через маркеплейс
Как вести бухгалтерский учет продажи товаров через маркетплейсы
Общие принципы учета продажи через маркетплейсы. В бухучете продажи через маркетплейсы отражают точно так же, как и операции по посредническим договорам. Расчеты ведут на счете 76. Для расчетов за проданные товары применяют субсчет «Расчеты с маркетплейсом за проданные товары», а по посредническому вознаграждению — субсчет «Расчеты с маркетплейсом по вознаграждению».
Как посреднику вести учет реализации
При передаче товаров на склад маркетплейса компания списывает стоимость товаров со счета 41 «Товары» на счет 45 «Товары отгруженные». Выручку от продажи товаров отражают в доходах от обычных видов деятельности после перехода права собственности на них к покупателям (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99).
Вознаграждение, которое организация перечисляет за услуги маркетплейса, признают расходом по обычным видам деятельности. Сумму учитывают в составе расходов на продажу на дату утверждения отчета маркетплейса, акта об оказанных услугах (п. 5, 11, 16 ПБУ 10/99). Также в составе расходов учитывают и дополнительные услуги, которые оказывает маркетплейс.
Под контроль банков попали клиенты маркетплейсов. Учет. Налоги. Право» подготовила рекомендации, которые помогут не попасть в разработку контролеров.Получить рекомендации
Часто маркетплейсы предусматривают в договоре условие, что они участвуют в расчетах и удерживают свое вознаграждение из денег, которые надо перечислить организации за проданные товары. Общая схема проводок выглядит так:
Дебет 45 Кредит 41 – отражена стоимость товара, переданного для реализации через маркетплейсы;
Дебет 62 Кредит 90-1 – учтена выручка от реализации товаров;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с маркетплейсом за проданные товары» Кредит 62 – отражена задолженность маркетплейса за проданные товары;
Дебет 90-3 Кредит 68-НДС – начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 45 – списана себестоимость товаров;
Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с маркетплейсом по вознаграждению» – начислено посредническое вознаграждение;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с маркетплейсом по вознаграждению» – отражен входной НДС по посредническому вознаграждению;
Дебет 68-НДС Кредит 19 – НДС принят к вычету;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с маркетплейсом за проданные товары» – получены от маркетплейса денежные средства за минусом удержанного посреднического вознаграждения;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с маркетплейсом по вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с маркетплейсом за проданные товары» – отражен зачет задолженности перед маркетплейсом по вознаграждению в счет погашения его долга за проданные товары.
Еще больше бухгалтерских проводок вы найдете в справочнике, который подготовили эксперты Системы Главбух.
Получить справочник
Учет допуслуг маркетплейсов. Учет дополнительных услуг маркетплейса, к примеру, по продвижению товара, можно учитывать одним из двух способов. Первый — расчеты за продажу отражать на счете 76 субсчет «Расчеты с маркетплейсом за проданные товары», а допуслуги – на счете 60 субсчет «Расчеты с маркетплейсом по дополнительным услугам».
Второй способ – все операции отражать на субсчетах к счету 76:
продажи – на субсчете «Расчеты с маркетплейсом за проданные товары»,
посредническое вознаграждение – на субсчете «Расчеты с маркетплейсом по вознаграждению»;
допуслуги – на субсчете «Расчеты с маркетплейсом по дополнительным услугам».
Выбранный способ закрепляют в учетной политики компании.
На дополнительные услуги, которые оказывает маркетплейс, в учете делают следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с маркетплейсом по дополнительным услугам» (60 субсчет «Расчеты с маркетплейсом по дополнительным услугам») – учтены дополнительные расходы, оказанные маркетплейсом на основании акта об оказанных услугах;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с маркетплейсом по дополнительным услугам» (60 субсчет «Расчеты с маркетплейсом по дополнительным услугам») – отражен входной НДС на основании УПД, счет-фактуры.
В ситуации, когда маркетплейсы предусматривают в договоре условие, по которому стоимость услуг удерживают из средств, причитающихся организации за проданные товары, в учете делают записи:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с маркетплейсом за проданные товары» – получены от маркетплейса денежные средства за минусом стоимости дополнительных услуг маркетплейса;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с маркетплейсом по дополнительным услугам» (60 субсчет «Расчеты с маркетплейсом по дополнительным услугам») Кредит 76 субсчет «Расчеты с маркетплейсом за проданные товары» – отражен зачет задолженности перед маркетплейсом по дополнительным услугам в счет погашения его долга за проданные товары. Основание – акт проведения взаимозачета.
Учет возврата товаров. Чтобы отразить товары, которые возвращает маркетплейс из-за невозможности их реализовать, в учете надо сделать проводку:
Дебет 41 Кредит 45 – приняты на учет товары, возвращенные маркетплейсом.
Другое дело, когда товары возвращает покупатель по причине брака. Тут речь идет о возврате уже проданных товаров, поэтому компании придется скорректировать ранее отраженную операцию по реализации. Порядок корректировки будет зависеть от того, в каком календарном году произошел возврат. Если в том же, что и продажа, то проводки будут такие:
Дебет 62 Кредит 90-1 – откорректирована выручка по возвращенным товарам. Основание – отчет маркетплейса, справка бухгалтера;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с маркетплейсом за проданные товары» Кредит 62 – откорректирована задолженность маркетплейса за проданные товары в части возвращенных товаров. Основание – справка бухгалтера;
Дебет 90-3 Кредит 68-НДС – откорректирована ранее начисленная сумма НДС по возвращенным товарам. Основание – справка бухгалтера;
Дебет 90-2 Кредит 45 – откорректирована себестоимость возвращенных товаров. Основание – справка бухгалтера;
Дебет 41 Кредит 45 – отражен возврат товаров. Основание – накладная от маркетплейса.
Денежные средства за возвращенные товары покупателю перечисляет маркетплейс. Поэтому у организации в части возвращенных товаров возникает задолженность перед маркетплейсом и денежные средства перечисляются интернет-площадке. Это отражают следующей записью:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с маркетплейсом за проданные товары» Кредит 51 – перечислены маркетплейсу денежные средства за возвращенные товары.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда продажа товаров и их возврат приходятся на разные календарные годы. Тогда надо отразить убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде, с использованием счета 91 (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99). В учете сделайте следующие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 62 – отражен прочий расход в виде убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, в размере стоимости возвращенных товаров;
Дебет 68-НДС Кредит 91-1 – откорректирован ранее начисленный НДС;
Дебет 45 Кредит 91-1 – откорректирована себестоимость ранее проданных товаров;
Дебет 41 Кредит 45 – отражена стоимость возвращенных товаров;
Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с маркетплейсом за проданные товары» – отражена задолженность перед маркетплейсом в виде стоимости возвращенных товаров;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с маркетплейсом за проданные товары» Кредит 51 – погашена задолженность перед маркетплейсом.
Как вести налоговый учет продажи товаров через маркетплейсы
Учет НДС. При передаче товаров маркетплейсу НДС не начисляют. Дело в том, что отсутствует переход права собственности на товары, а значит, и нет операции по реализации (п. 1 ст. 39 НК). А для целей НДС именно реализация товаров признается объектом налогообложения (п. 1 ст. 146 НК).
Но НДС начислить по самой продаже все же придется. Делают это в том же порядке, что и организации, которые реализуют товары без посредников. НДС начисляют исходя из стоимости товаров, по которой маркетплейс их реализовал (письмо Минфина от 28.12.2020 № 03-07-14/114700). Стоимость проданных товаров берут из отчета маркетплейса о продажах.
НДС начисляют на дату, когда товары были отгружены покупателю посредником, или на дату получения аванса независимо от даты получения отчета от маркетплейса. Причем датой отгрузки считается дата первого по времени документа, оформленного на покупателя или перевозчика (п. 1 ст. 167 НК, письмо Минфина от 24.09.2021 № 03-07-11/77929). Даты отгрузки и даты поступления авансов возьмите из отчета маркетплейса о продажах.
Какие товары нельзя продавать на маркетплейсах
Теперь о счета-фактурах. Порядок их оформления и регистрации зависит от того, от чьего имени действует маркетплейс – от вашего или своего. Учтите особенность — если товары были отгружены физическим лицам или от них были получены суммы предварительной оплаты покупок, в книге продаж надо зарегистрировать сводный документ по продажам и по полученным авансам (п. 13 Правил ведения книги продаж, письмо Минфина от 17.03.2015 № 03-07-09/14183). Делают это в квартале, в котором возникла налоговая база по НДС, независимо от даты получения отчета от маркетплейса.
При соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК, компания может принять к вычету сумму входного НДС со стоимости:
приобретенных товаров;
агентского вознаграждения;
расходов, связанных с продажей товаров.
Есть покупатель вернул товары, то компании придется откорректировать налоговую базу по НДС. Порядок зависит от того, кто возвращает товары – юридические или физические лица. В первом случае на основании информации, полученной от маркетплейса, выставляют в его адрес корректировочный счет-фактуру и регистрируют его в книге покупок.
Если же товары вернули физические лица, которые не являются плательщиками НДС, компания оформляет корректировочный счет-фактуру в адрес маркетплейса на основании кассовых чеков о возврате. Вместо корректировочного счета-фактуры можно оформить корректировочный документ. Регистрацию в книге покупок делают на дату принятия на учет возвращенных товаров при наличии документов, подтверждающих прием и принятие товаров (письмо Минфина от 30.07.2014 № 03-07-09/37589). На основании этого корректировочного документа принимают НДС к вычету.
Учет налога на прибыль. При расчете налога на прибыль доходы и расходы при торговле через маркетплейсы учитывают по тем же правилам, что и посреднические договоры.
При передаче товаров маркетплейсу в налоговом учете доход не отражаю, так как перехода права собственности к посреднику нет. То есть, отсутствует факт реализации и нет дохода в виде выручки (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК).
Стоимость товаров, переданных маркетплейсу для продажи, также не надо списывать в налоговом учете. Раз нет реализации, то нет и расхода в виде стоимости реализованных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК).
В доходы от реализации товаров включают всю стоимость проданных товаров. Возможна ситуация, когда маркетплейс удерживает вознаграждение из полученной выручки. В этом случае выручку признают в полной сумме, без вычета вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, ч. 5 ст. 316 НК, письмо Минфина от 15.06.2017 № 03-11-06/2/37038).
В состав расходов включают:
стоимость реализованных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК);
стоимость услуг, которые оказал вам маркетплейс и которые связаны с продажей товаров. Это могут быть услуги по размещению и хранению товаров, их доставке (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК);
посредническое вознаграждение (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК).
Стоимость товаров, которые возвращает вам маркетплейс из-за того, что не смог их реализовать, не учитывают в составе доходов. Если покупатель вернул товар маркетплейсу, то надо скорректировать ранее признанную выручку от реализации, а также расходы в виде себестоимости возвращенных товаров. В письме от 15.05.2019 № 03-07-09/34582 Минфин отметил, что для целей налогообложения прибыли нет специального порядка учета операций, связанных с обратным выкупом поставщиком товара, ранее проданного покупателю. Поэтому возврат товара отражается в зависимости от того, как он оформляется – в рамках нового договора купли-продажи товара, если такой заключается, или в рамках прежнего договора.
При возврате товара покупателями маркетплейсы никакие новые договоры не заключают. Следовательно, организация-продавец должна скорректировать свои доходы и расходы. Делают это на дату получения от маркетплейса информации о возврате.
В такой ситуации происходит новая хозяйственная операция, то есть никаких ошибок и искажений ранее не было вами допущено. И оснований применять положения статьи 54 НК о корректировке налоговой базы нет. Если продажа товаров и его возврат осуществлены в одном налоговом периоде, то надо просто уменьшить доходы от реализации текущего периода на сумму возвращенных товаров и расходы на себестоимость таких товаров.
Как вести кассовый учет продажи товаров через маркетплейсы
Нужно ли применять ККТ при реализации товаров через маркетплейс, зависит от вида договора – договор комиссии или агентский. Если агентский, то имеет значение, от чьего имени действует торговая площадка – от своего или от имени продавца.
Как применять ККТ в интернет-торговле
Когда заключили договор комиссии, то ККТ применять не надо. В данном случае ККТ должен в обязательном порядке использовать комиссионер – маркетплейс. На это указал Минфин в письмах от 29.06.2018 № 03-01-15/45091, от 11.10.2017 № 03-01-15/66398.
Другой вариант — агентский договор. В том случае ККТ не применяют, если по условиям договора агент действует от своего имени (письма Минфина от 12.03.2021 № 03-00-03/17554, от 25.09.2018 № 03-01-15/68639, от 04.07.2018 № 03-01-15/46377). Соответственно, если маркетплейс продает товары от имени компании, то ККТ должна применять организация.
